一、 什麽叫增值稅?

　　增值稅的概念：是國(guó)家針對企業在産(chǎn)品加工(gōng)生産(chǎn)、修理(lǐ)或提供勞務(wù)環節中(zhōng)新(xīn)增加值征收的一種流轉稅，它是價外稅。由于我們建築施工(gōng)企業始終沒有(yǒu)涉及增值稅，所以，我們對它比較生疏。

　　二、增值稅的性質(zhì)

　　1、 純粹的增值稅(即規範的消費型增值稅)是就所有(yǒu)對貨物(wù)和勞務(wù)供應的最終消費支出課征的稅收，是由最終消費者負擔的。

　　2、 但在稅收實踐中(zhōng)，消費者并不直接向政府付稅，而是在生産(chǎn)和分(fēn)配過程中(zhōng)的各個環節，由企業代收代付。

　　3、 企業支付增值稅，不應該構成其稅收負擔，隻是影響其現金流和發生遵從成本(如果免稅則會導緻企業負擔進項稅的結果)。如果稅制設計的好，額外成本也可(kě)相對較低。

　　三、實行增值稅的優點和好處

　　1、 有(yǒu)利于消除重複征稅，促進社會化分(fēn)工(gōng)合作(zuò)，提高市場效力，提高服務(wù)業競争力

　　2、 有(yǒu)利于扶持小(xiǎo)微企業發展。

　　3、 有(yǒu)利于推動經濟結構調整，促進制造業和服務(wù)業的融合發展，鼓勵科(kē)技(jì )創新(xīn)。

　　4、 不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有(yǒu)利于科(kē)學(xué)發展稅收制度的必然趨勢。

　　5、 有(yǒu)效消除營業稅的偷漏稅現象。

　　四、本次稅改的做法是：在既有(yǒu)的工(gōng)程結算收入(或者總産(chǎn)出)中(zhōng)，按增值稅稅率切出一塊來單列為(wèi)增值稅的銷項稅，把中(zhōng)間投入的支付環節中(zhōng)積累的增值稅進項稅額單列出來，作(zuò)為(wèi)銷項稅的備抵。就這樣把原來的價内稅改變為(wèi)價外稅了。并不是要必須修改原有(yǒu)工(gōng)程造價的計稅系數或定額，即便以後工(gōng)程造價計價規則按照增值稅稅制的調整和改變也不可(kě)能(néng)使造價大幅度上升。

　　五、稅改後我們面臨的局面是：

　　1、 老工(gōng)程稅改後完成的工(gōng)作(zuò)量，可(kě)以選擇簡易計稅辦(bàn)法，稅負比營業稅稍有(yǒu)減輕。

　　2、稅改後的新(xīn)工(gōng)程如何計稅?住建部已經下發了建辦(bàn)标(2016)4号文(wén)件，運用(yòng)新(xīn)的工(gōng)程計價辦(bàn)法，價稅分(fēn)開，建築企業的銷項稅取得有(yǒu)了保障。

　　六、 建築業增值稅率是如何測算确定的?

　　據業内權威人士介紹，建築業增值稅率11%是充分(fēn)照顧建築業的背景下确定的。據講，建築業購(gòu)進成本要達到銷售收入的72%以上，加權平均進項稅率要達到11%以上，營改增稅負會略有(yǒu)降低，才符合本次稅改不增加稅負的原則。

　　七、“營改增”引起企業諸多(duō)變化和影響涉及方方面面。如：

　　• 1、企業施工(gōng)産(chǎn)值與主營業務(wù)收入以及收入的确認

　　• 2、投招标的組織工(gōng)作(zuò)

　　• 3、工(gōng)程總承包合同和工(gōng)程分(fēn)包合同的簽訂

　　• 4、物(wù)資采購(gòu)與銷售業務(wù)

　　• 5、項目經理(lǐ)部的用(yòng)工(gōng)、用(yòng)料(采購(gòu))、質(zhì)量、進度、資金

　　等内部控制體(tǐ)系

　　• 6、增值稅專用(yòng)發票的管理(lǐ)、開具(jù)和取得

　　• 7、會計核算

　　• 8、資金的周轉使用(yòng)

　　• 9、企業稅收籌劃等

　　1、 收入的确認

　　1).完成産(chǎn)值的統計報量

　　2).工(gōng)程監理(lǐ)的批量

　　3).業主的審批量

　　當三者不一緻時，如何确認?

　　遵循和體(tǐ)現穩健原則，當孰低确認;如果能(néng)夠及時收到工(gōng)程進度款同時開具(jù)了增值稅專用(yòng)發票，那麽首選業主的審批付款額為(wèi)确認量。因為(wèi)确認了收入就要反映增值稅——銷項稅。

　　2、 投招标的組織策劃：争取以工(gōng)程量清單計算的不含稅造價去投标，增值稅取費以價外稅的形式反映，這樣對企業有(yǒu)利。尤其是市場投資多(duō)元化之項目，渴望以市場遊戲規則洽談合同造價，真正做到優質(zhì)優價，按質(zhì)論價，不應受标準定額的羁絆。

　　3、 簽訂工(gōng)程承包合同，除合同範本上的常規條款外，應标明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發票如何提供;甲方指定分(fēn)包的結算方式，發票、稅金如何提供等等。

　　注意：除設備安(ān)裝(zhuāng)企業外，一般要回避甲方供應材料、設備之要求，可(kě)以由甲方選定廠商(shāng)、品種、型号，購(gòu)銷合同應由施工(gōng)方與供應商(shāng)簽訂，避免進項稅的缺失。

　　工(gōng)程分(fēn)包合同：

　　1).有(yǒu)資質(zhì)的企業分(fēn)包，在分(fēn)包合同中(zhōng)明确要求分(fēn)包方提供增值稅專用(yòng)發票進行分(fēn)包結算。

　　2).杜絕無資質(zhì)的隊伍分(fēn)包，個别特殊原因不得不用(yòng)的分(fēn)包(挂靠)，必須把企業獲利和稅費留足，然後确定再分(fēn)包結算價格，以消化“營改增”帶來的稅負。

　　4、企業經營管理(lǐ)體(tǐ)制和機制的變化

　　1).公(gōng)司集中(zhōng)核算，全方位管理(lǐ)模式，項目主要材料供應、機械租賃、勞務(wù)隊伍由公(gōng)司負責，項目經理(lǐ)隻負責工(gōng)期、質(zhì)量、安(ān)全和現場管理(lǐ)，那麽，适應增值稅的經濟核算體(tǐ)制、機制以及經濟指标應由公(gōng)司制定相應辦(bàn)法實施。沒有(yǒu)嚴格的科(kē)學(xué)的管理(lǐ)流程和明确的責任分(fēn)工(gōng)，很(hěn)難适應“營改增”形勢。

　　2).項目經理(lǐ)自主承包，承擔所有(yǒu)責任的管理(lǐ)模式;注定要求項目經理(lǐ)部制定适應增值稅的管理(lǐ)和核算辦(bàn)法，承擔上交公(gōng)司利潤指标和項目納稅義務(wù)，公(gōng)司僅代為(wèi)做好增值稅的申報、交稅等服務(wù)工(gōng)作(zuò)，其詳細資料均由項目部提供。

　　八、 對現有(yǒu)工(gōng)程的清理(lǐ)盤點

　　無論已竣工(gōng)還是在施工(gōng)程，都必須在“營改增”實施時點前，清查盤點。

　　凡是稅改前簽訂的工(gōng)程合同，合同額是多(duō)少?實際完工(gōng)産(chǎn)值是多(duō)少?統計已報産(chǎn)值是多(duō)少?财務(wù)确認收入是多(duō)少?實際收到多(duō)少工(gōng)程款?這些數據必須在稅改前一一核對，搞得清清楚楚。因為(wèi)稅改後，這些項目後來确認的收入要按增值稅簡易計稅辦(bàn)法征稅。

　　九、 提前清理(lǐ)以往欠繳的營業稅

　　稅改後，建築企業稅收征管将由地稅局轉移給國(guó)稅局，那麽企業原來欠繳的營業稅數額較大，地稅局也會上門清理(lǐ)欠繳稅金，這對企業生産(chǎn)經營肯定代來巨大風險。建議企業提前安(ān)排資金歸還欠繳稅金，或者主動溝通，簽訂分(fēn)期清欠計劃，免得被動。

　　十、 關于新(xīn)老合同的稅務(wù)監審與管控

　　①老合同工(gōng)程新(xīn)取得的增值稅發票，企業怎麽處理(lǐ)賬務(wù)?進項稅稅務(wù)機關如何監審?

　　②企業歸還老合同應付購(gòu)貨款而新(xīn)得到的增值稅發票，企業怎麽處理(lǐ)賬務(wù)?進項稅稅務(wù)機關如何監審?

　　③征管法規定，核算項目、内容分(fēn)不清的，進項稅一律不得抵扣，适用(yòng)稅率從高計征。

　　十一、 會計核算原則的障礙

　　權責發生制 經業主驗工(gōng)确認的已完工(gōng)程量(總産(chǎn)出)計算應交銷項稅;

　　收付實現制 以票控稅，收款開票計算、申報的銷項稅，才允許與經認證的進項稅抵扣;

　　由于工(gōng)程收款滞後，如果工(gōng)程拖欠數額巨大。不能(néng)随工(gōng)程進度開具(jù)增值稅專用(yòng)發票,其結果是：一方面财務(wù)賬面反映較高的應交增值稅銷項稅額，另一方面賬面結存大量已經稅務(wù)機關認證的待抵扣進項稅和項目所在地預交的增值稅及附加稅費，嚴重降低了資金的使用(yòng)效果。

　　在資質(zhì)共享管理(lǐ)模式下，可(kě)能(néng)存在增值稅的進項稅和銷項稅分(fēn)屬兩個不同的法人主體(tǐ)，進銷項不匹配造成無法抵扣進項稅，從而增加了資質(zhì)方增值稅稅負和印花(huā)稅稅負。

　　解決方案：由資質(zhì)提供方即中(zhōng)标單位将工(gōng)程分(fēn)包給實際施工(gōng)單位，雙方簽訂工(gōng)程分(fēn)包合同，并進行開票結算;雙方之間形成增值稅抵扣鏈條，各自計算繳納增值稅。

　　對于内部管理(lǐ)層級多(duō)的企業集團，增值稅核算的障礙比較大。如增值稅開票是對具(jù)有(yǒu)法人資格的單位，與合同簽約單位名(míng)稱和該單位的納稅識别号等信息一緻。 而具(jù)體(tǐ)負責工(gōng)程施工(gōng)的分(fēn)公(gōng)司和項目部是不具(jù)備這些信息資料的。這樣，新(xīn)老工(gōng)程的發票和進項稅如何劃分(fēn)和監管就成為(wèi)一大困惑和難題。

　　國(guó)家即将在建築業試點“營改增”，機會總留給有(yǒu)準備之人。社會經濟、财稅政策的重大調整，誰先學(xué)懂，誰先掌握，誰就有(yǒu)先機，誰就主動，結果肯定會走向成功，取得勝利。因此，我們要把學(xué)習、提高放在第一位。