建築業“營改增”後 建築企業新(xīn)老項目如何銜接？
發布時間：2023-07-04
2月22日,關于“營改增”的正式文(wén)件發布，住建部發布《關于做好建築業營改增建設工(gōng)程計價依據調整準備工(gōng)作(zuò)的通知》，明确建築業的增值稅稅率拟為(wèi)11%。營改增，對建築行業、企業将會産(chǎn)生哪些影響;營改增後，新(xīn)老項目如何銜接?一起看看專業人士的分(fēn)析。
營改增将推動建築業生産(chǎn)方式的轉變，加快轉型升級
相關統計數據顯示，建築業年産(chǎn)值近16萬億元，從業人員達到4500萬，建築業營改增涉及人數衆多(duō)，利益調整複雜，因此營改增方案設計十分(fēn)慎重。
普華永道中(zhōng)國(guó)流轉稅主管合夥人胡根榮認為(wèi)，從現實情況來看，建築行業因為(wèi)上遊抵扣不健全，稅負上升的可(kě)能(néng)性比較大。而房地産(chǎn)業中(zhōng)，土地作(zuò)為(wèi)開發成本中(zhōng)的大項，能(néng)否納入進項被抵扣，将極大影響企業稅負。
分(fēn)析人士表示，從長(cháng)遠(yuǎn)看，營改增将推動建築業生産(chǎn)方式的轉變，促進建築企業進一步加強内部管理(lǐ)和控制，加快轉型升級。而且作(zuò)為(wèi)基礎行業的建築業實施營改增也有(yǒu)利于降低整個社會的稅負水平。
《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項工(gōng)作(zuò)，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據的調整準備。
此外，中(zhōng)國(guó)建築業協會和中(zhōng)國(guó)建設會計學(xué)會日前聯合印發《關于做好建築業企業内部營改增準備工(gōng)作(zuò)的指導意見》，要求建築業内部做好營改增準備。《意見》提出，建築企業應該學(xué)習現有(yǒu)其他(tā)行業營改增文(wén)件，開展增值稅模拟運轉，制定應對方案。
“營改增”對建築行業是好事嗎?
據知乎的專業人士分(fēn)析，國(guó)家推廣“營改增”，利處大大的：1、減少營業稅的重複征稅，對大部分(fēn)企業來說稅負下降;2、由于發票可(kě)以抵扣，增加了企業的議價能(néng)力;3、營改增一旦完成，全行業會形成抵扣鏈。
世間萬物(wù)均有(yǒu)兩面性，就像磁帶有(yǒu)A面和B面，有(yǒu)利有(yǒu)弊才是正常現象。沒辦(bàn)法，磁帶和兩面性，暴露了筆(bǐ)者是一個年代久遠(yuǎn)的辯證主義者。
拉回話題，這位專業人士認為(wèi)“營改增”的弊端是：沒有(yǒu)辦(bàn)法核算進項的企業，或者科(kē)技(jì )企業等以人力為(wèi)成本的企業将實際上吃虧。
當然，這些利弊放在各行各業皆準，建築行業同樣會受到來自政府的陽光普照和不定性風雨的侵蝕。
如何定義，因為(wèi)“營改增”而産(chǎn)生的一些新(xīn)、老項目?
因為(wèi)建築行業的特性，“營改增”作(zuò)為(wèi)一種改革新(xīn)産(chǎn)生的稅率，必然會牽涉到“營改增”正式公(gōng)布之前簽訂的合同，以及公(gōng)布之後簽訂的合同，也就是小(xiǎo)标題所謂的新(xīn)、老項目。
根據肖太壽博士個人研究和現有(yǒu)的各類信息，新(xīn)、老項目劃分(fēn)為(wèi)四種情況：
➤ 營改增之前，簽訂的建築施工(gōng)合同，但是，沒有(yǒu)辦(bàn)理(lǐ)工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證，導緻了工(gōng)程未動工(gōng)，營改增之後，才辦(bàn)理(lǐ)了工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證，工(gōng)程正式動工(gōng)的項目，叫做新(xīn)項目。第一個标準是以工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證為(wèi)标準的。
➤ 營改增之後才簽訂的建築施工(gōng)合同的項目叫做新(xīn)項目，所以第二個标準是以合同為(wèi)主。
➤ 營改增之前未完工(gōng)的施工(gōng)項目，營改增之後繼續施工(gōng)的項目，叫做老項目。
➤ 先上車(chē)後買票的行為(wèi)，營改增之前沒有(yǒu)辦(bàn)理(lǐ)任何的合同，包括工(gōng)程施工(gōng)等法律手續，但是工(gōng)程已經正式動工(gōng)了，營改增後再補辦(bàn)有(yǒu)關的合同、工(gōng)程施工(gōng)規劃等一些手續的工(gōng)程，這還是叫做老項目。
新(xīn)、老項目歸類完畢之後，必然會涉及到“營改增”過渡期，建築企業新(xīn)老項目如何銜接?
➤ 營改增之前采購(gòu)的建築施工(gōng)材料已經用(yòng)于工(gōng)程施工(gōng)項目，但是，拖欠材料款，營改增後，才支付供應商(shāng)的材料款，而獲得了供應商(shāng)開據的增值稅專用(yòng)發票，不可(kě)以抵扣增值稅的進項稅。
➤ 營改增之前，施工(gōng)企業購(gòu)買的辦(bàn)公(gōng)用(yòng)品，機械設備等固定資産(chǎn)以及其他(tā)存量資産(chǎn)，但是一次未獲得對方開據的發票，等到營改增以後，才獲得以上資産(chǎn)供應商(shāng)開據的增值稅專用(yòng)發票，同樣不可(kě)以抵扣增值稅的進項稅。
➤ 營改增之前已經完工(gōng)的施工(gōng)項目，但是未進行工(gōng)程結算，營改增後才進行了工(gōng)程結算，收到了業主支付的工(gōng)程款，建築企業繼續按3%交營業稅，繼續開建安(ān)營業稅發票。
➤ 營改增前，已經完工(gōng)的施工(gōng)項目，而且，進行了工(gōng)程結算，但是業主一直拖欠工(gōng)程款，營改增後業主才支付工(gōng)程款，施工(gōng)企業繼續按3%交建安(ān)稅，開建安(ān)發票。
➤ 營改增之前已經完工(gōng)以及營改增之前未完工(gōng)的施工(gōng)項目，營改增之後繼續施工(gōng)的項目，可(kě)能(néng)有(yǒu)兩種方法處理(lǐ)，第一，繼續按照老政策執行，就是按3%上建安(ān)稅，第二，執行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關文(wén)件出來為(wèi)準。
➤ 營改增之後，新(xīn)老項目交替出現，共同經營，共同生産(chǎn)的情況下，必須要分(fēn)開采購(gòu)，分(fēn)開核算，分(fēn)開決算，也就是說，營改增後老項目産(chǎn)生的增值稅的進項稅，不可(kě)以在新(xīn)項目進行抵扣。
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